中國合并納稅制度與上市公司所得稅負擔研究

　　中國的企業(yè)集團，是經(jīng)過二十多年以來的國有企業(yè)改革所產(chǎn)生的改革開放政策的一種成果。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，為應對經(jīng)濟全球化進程的不斷加快，通過企業(yè)的戰(zhàn)略性重組，組建規(guī)模大、集約化程度高、在同行業(yè)中占主導地位、對產(chǎn)業(yè)發(fā)展能起導向作用的大型企業(yè)集團，不僅是保證中國經(jīng)濟主導作用的必然要求，也是使中國企業(yè)提高在國際競爭環(huán)境中的生存能力和競爭能力的客觀要求。據(jù)相關統(tǒng)計，截至2005年，全部中央企業(yè)，國務院批準的國家試點企業(yè)集團，國務院主管部門批準的企業(yè)集團，?。▍^(qū)、市）人民政府批準的企業(yè)集團和營業(yè)收入與資產(chǎn)總計均在5億元及以上的其他各類企業(yè)集團共有2845家。從營業(yè)收入看，2005年全部企業(yè)集團共實現(xiàn)營業(yè)收入155509億元；全部企業(yè)集團資產(chǎn)總計首次超過200000億元，已達到230763億元；2005年盈利企業(yè)集團為2399家，占全部企業(yè)集團的84.3%；在美國《財富》雜志最新公布的全球500家大企業(yè)排名中，中國大陸已達到19家。在此需要指出的是，伴隨著企業(yè)集團經(jīng)濟力量不斷增長，它在中國稅收收入中所占的比重也表現(xiàn)為曰益增加的趨勢。據(jù)相關統(tǒng)計，2004年增值稅和企業(yè)所得稅收入的全國合計約有12975億元，其中企業(yè)集團（主要是前500家大企業(yè)集團）上繳11813億元，占91%。這就表明，中國企業(yè)集團對國家財政收入的貢獻巨大；進而還意味著中國企業(yè)集團對整體中國經(jīng)濟領域帶來極大的影響?！緯饕膭?chuàng)新具體包括以下幾個方面：（1）在研究角度上，為分析研究企業(yè)集團產(chǎn)生的稅收問題的原因，除了經(jīng)濟學的“傳統(tǒng)企業(yè)理論”以及“科斯和后藤的理論”等企業(yè)相關經(jīng)濟學理論以外，研究中運用了“稅收公平原則”和“稅收中性理論”等相關稅收學理論；對于合并納稅制度的理論分析，還采取了國外學術界較常用的“單一實體理論”與“獨立實體理論”。（2）進行統(tǒng)計分析時，引進了會計學的“實體理論和所有權(quán)理論”等會計學理論。此外，還引入了“政治成本假設”等實證會計理論和“稅收優(yōu)惠假設”以及“背離稅率假設”等相關會計學假設。（3）對目前中國企業(yè)集團的稅負水平，首次進行了大量的統(tǒng)計分析。進行統(tǒng)計分析時，分別按集團類型、行業(yè)、年度以及地區(qū)，客觀地計量了中國企業(yè)集團的實際所得稅負擔，并以得出的數(shù)據(jù)為根據(jù)進行各集團類型之間的比較分析。此外，據(jù)統(tǒng)計分析結(jié)果進行了各類企業(yè)集團稅收負擔的有關回歸分析。主要以企業(yè)集團的資產(chǎn)規(guī)模、負債比例、資本密集度、存貨密集度、股權(quán)投資密集度以及資本報酬率等為變量，對各類企業(yè)集團的稅負影響的因素進行了回歸分析。（4）在研究內(nèi)容上，在分析中國合并納稅制度時，首次進行了美國、法國、日本、澳大利亞、英國、德國、瑞典、中國8個國家合并納稅制度的比較分析，進而尋找對中國企業(yè)集團最恰當?shù)暮喜⒓{稅制度模式。本書建議將目前“損益統(tǒng)算型合并納稅制度”轉(zhuǎn)為“所得統(tǒng)算型合并納稅制度”。但是，限于筆者的水平和參考的資料有限，在研究過程中出現(xiàn)了一些不足之處。尤其，在對各類企業(yè)集團進行統(tǒng)計分析及回歸分析時，由于收集資料上的難度較大，因此無法作出更具有可靠性的統(tǒng)計分析。更為可惜的是，由于中國尚未界定母子公司之間內(nèi)部交易的有關信息披露規(guī)定，使得難以分析母子公司之間是否存在因內(nèi)部交易引起的逃稅、避稅問題。本書是根據(jù)作者多年的工作經(jīng)驗的基礎上所編寫而成的。全書共分7個部分，主要針對中國合并納稅制度與上市公司所得稅負擔進行了分析和研究，具體內(nèi)容包括合并納稅制度有關理論分析、合并納稅制度的國際比較、中國企業(yè)集團的稅收負擔分析、關于中國企業(yè)集團稅收負擔不公平原因的實證分析、中國企業(yè)集團合并納稅的問題及改善方案。該書可供各大專院校作為教材使用，也可供從事相關工作的人員作為參考用書使用

　　劉虎林，1973年出生于韓國首爾。2001年畢業(yè)于韓國江南大學稅務系，獲管理學學士學位；2004年畢業(yè)于吉林省長春稅務學院財政系（含稅收），獲經(jīng)濟學碩士學位；2007年畢業(yè)于中國人民大學財政金融學院財政系（含稅收），獲經(jīng)濟學博士學位。2006-2007年任韓國駐華大使館經(jīng)濟專業(yè)官，2007年9月-2008年2月任韓國新韓銀行股份有限公司FSB研究所研究員，現(xiàn)為韓國江南大學稅務專業(yè)教授。主要研究方向：中國財政金融政策、中國稅收政策（含稅法）、韓國稅收政策（含稅法）、國際稅收?！≡谥许n兩國核心期刊上發(fā)表了十幾篇文章，主要有：《關于企業(yè)集團征稅制度的國際比較研究》、《關于近期中國稅制改革檢討及啟示》、《回顧中國稅制改革歷程及展望未來的均勢》、《中國新企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容及對韓國的啟示》、《關于中國源泉扣繳扣除規(guī)定分析及改善方案研究》等。