生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系研究

　　研究得出以下結(jié)論：一，通過生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和信息質(zhì)量特征，提出生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的核算模式、體系和內(nèi)容，即宏觀生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)模式、微觀生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)模式和相對(duì)應(yīng)的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)體系以及核算內(nèi)容，并確定了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的六要素。但現(xiàn)有的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)核算遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前的需要，因此盡快建立和完善生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算體系和內(nèi)容成為當(dāng)務(wù)之急。二，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的確認(rèn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的，是將涉及生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債等會(huì)計(jì)要素正式列入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的過程。其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)大致相同。但由于自然生態(tài)環(huán)境固有的特征，其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)又有所不同。如生態(tài)資源的外在經(jīng)濟(jì)性和公共物品性，決定了生態(tài)資產(chǎn)一般不存在市場(chǎng)，沒有用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)方法確定其價(jià)值的條件，所以，應(yīng)更多地考慮利用非市場(chǎng)價(jià)值的計(jì)價(jià)方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)其價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量；生態(tài)資源具有生態(tài)補(bǔ)償性及對(duì)象的選擇性，在進(jìn)行生態(tài)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量時(shí)，應(yīng)從重要性原則出發(fā)，著重明確在現(xiàn)有條件下能夠納入會(huì)計(jì)核算范疇并得以在會(huì)計(jì)信息載體上反映的各種生態(tài)資產(chǎn)。三，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)體系的一部分，在計(jì)量方式上可采用以貨幣計(jì)量為主其他計(jì)量單位為輔的多元計(jì)量。由于生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)具有特殊性，有些時(shí)候貨幣計(jì)量并不能完全表達(dá)生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償活動(dòng)信息，往往需要借助其他計(jì)量方式，如實(shí)物計(jì)量、技術(shù)計(jì)量和時(shí)間計(jì)量等。其次，在計(jì)量屬性的選擇上，由于生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的復(fù)雜多變性，歷史成本計(jì)量作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性存在著諸多缺陷。因此，可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值作為更科學(xué)的計(jì)量方法被運(yùn)用于生態(tài)自然資源的計(jì)量當(dāng)中。具體計(jì)量方法主要有直接市場(chǎng)法、替代性市場(chǎng)法和意愿調(diào)查評(píng)估法。三種方法應(yīng)互為補(bǔ)充，視情況不同而靈活運(yùn)用。四，將生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)體系并進(jìn)行信息披露，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和生態(tài)環(huán)境外部性合理內(nèi)在化的有力手段。在現(xiàn)行價(jià)值會(huì)計(jì)信息披露模式下，生態(tài)（環(huán)境）補(bǔ)償會(huì)計(jì)信息可采取嵌入式列報(bào)或獨(dú)立價(jià)值報(bào)告形式。然而，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論和方法下，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的純價(jià)值信息存在某種程度的虛擬性，其會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性較低。盡管從實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境外部性的內(nèi)在化角度看，價(jià)值信息似乎更有說服力，也更具操作性，生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)理論和方法的缺失給相關(guān)操作增加了難度，因而基于多種方法相結(jié)合的生態(tài)（環(huán)境）補(bǔ)償會(huì)計(jì)信息披露模式成為現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)選擇。

　　周信君，男，湖南新邵人，現(xiàn)任職于吉首大學(xué)商學(xué)院，吉首大學(xué)院士專家工作站。會(huì)計(jì)系副主任，講師，會(huì)計(jì)學(xué)博士。主要研究方向?yàn)橘Y本市場(chǎng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。主持國家社科項(xiàng)目1項(xiàng)，省級(jí)課題2項(xiàng)，校級(jí)項(xiàng)目3項(xiàng)，發(fā)表學(xué)術(shù)論文10余篇。羅陽，女，湖南長沙人，現(xiàn)任職于吉首大學(xué)圖書館，助理研究員，教育學(xué)碩士。主要研究方向?yàn)閳D書情報(bào)學(xué)。參與和主持國家、省級(jí)課題3項(xiàng)，發(fā)表論文數(shù)篇。